实质性程序包括什么

实质性程序是审计过程中用于直接验证财务报表项目金额真实性、完整性和准确性的核心程序，主要包括以下类型：1. 细节测试、2. 分析性程序、3. 重新计算、4. 观察与检查、5. 函证、6. 重新执行、7. 询问与调查、8. 其他程序。

实质性程序包括什么

1. 细节测试（Substantive Analytical Procedures）

针对具体交易或账户余额进行详细核查，验证其金额准确性：

交易测试：检查原始凭证（如发票、合同、银行回单）与账簿记录的一致性。

余额测试：通过函证（如应收账款、银行存款）、盘点（如存货、固定资产）确认期末余额真实性。

截止测试：验证交易是否记录在正确的会计期间（如检查资产负债表日前后的收付款记录）。

2. 分析性程序（Analytical Procedures）

通过财务数据与非财务数据的逻辑关系发现异常：

趋势分析：对比本期与历史数据（如收入增长率异常波动）。

比率分析：计算关键财务指标（如毛利率、应收账款周转率）并与行业基准或预期值比较。

合理性测试：验证数据间的勾稽关系（如销售费用与销售收入是否匹配）。

3. 重新计算（Recalculation）

独立验证会计处理的准确性：

重新计算折旧、摊销、利息、税费等金额。

核对复杂交易（如金融工具公允价值计量）的计算过程。

4. 观察与检查（Observation and Inspection）

通过实地查看或文件核查获取证据：

观察：如存货盘点过程、内部控制执行情况。

检查：审阅合同、法律文件、董事会纪要等支持性文件。

5. 函证（Confirmation）

直接向第三方获取书面确认：

积极式函证：要求对方无论是否相符均需回复（如银行存款余额）。

消极式函证：仅在发现不符时回复（适用于低风险项目）。

6. 重新执行（Reperformance）

独立执行被审计单位的内部控制流程：

重新运行系统生成的报告（如应收账款账龄分析表）。

重新执行样本交易的授权审批流程。

7. 询问与调查（Inquiry and Investigation）

通过访谈或外部调查获取信息：

向管理层、员工或第三方询问异常交易背景。

调查法律纠纷、关联方交易等潜在风险事项。

8. 其他程序

数据挖掘与IT审计：利用技术工具分析大数据（如识别虚假交易）。

专家工作：利用评估师、工程师等专家意见（如资产评估）。

关键要点

目的：直接发现财务报表中的重大错报。

与风险评估的关系：基于风险评估结果设计针对性程序（如高风险领域增加测试样本量）。

证据要求：需获取充分、适当的审计证据支持审计结论。

实质性程序是审计的核心环节，其设计和执行质量直接影响审计意见的可靠性。